做审计底稿往往都是从权益类科目开始
第一步取数，看账（科目余额表+明细账），要报表，催资料，帐表数据核对一致，确保专项储备在财务报表、审定表、明细表和披露表中的金额核对一致。
C 类项目，低风险项目（中的低风险科目），没人检查的项目，一般具备三表足矣，其他程序、其他底稿有一句耐人寻味的话：根据项目组职业判断确定。
于此， Benniar 有同样耐人寻味的观点：大道至简。底稿越多，越容易没有重点，越容易被眼前的东西所迷惑。而底稿过多的根源，在于没有关注风险，没有重点和计划。
三十年前，我们就在讲风险导向审计，十五年前，上海国家会计学院主办现代风险导向审计论坛，十年前，注协修订的 38 项审计准则横空出世，说要全面贯彻风险导向审计。
时至今日，某些所我们所还在底稿导向审计里打转，为何着迷底稿，因为要检查， 内部有项目经、项目合伙人、质检（内核）、总所，外部有注协、证监局、证监会、财政部门。不如叫监管导向审计趴！
不扯远，老老实实开底稿。
第二步增减核查，没变动是不可能的，除非没数。
在此之前，先捋一捋相关会计知识，不懂会计的审计总有股子瞎审计的味道就是抓瞎与抄数。签字的叫注册会计师，而不是 ...
收入是审计的核心，不同行业玩法差得不止一星半点，先定一个小目标：把底稿涂满，
找一个切入点分析一波
论及分析，各流派喜好从行业起手。。。然不是所有行业都有可丁可卯的标的公司，能干成 XXX 第一股那是够吹一辈子的事
为更清晰呈现风险识别，不妨随机选一个 A 股幸运儿：泰嘉股份
扯淡第一步，我是谁——得知道自己在哪个行业吧
巨潮资讯下份近年年度报告一瞅：制造业——双金属带锯条行业。。。再随便瞥一眼，这公司十有八九生意做到海外了，存在境外销售收入
扯淡第二步，同行在哪里，任意搜索引擎输入关键词：双金属带锯条行业
再次打开巨潮资讯下载恒而达年度报告，同时与被审计单位管理层唠嗑：天下英雄谁敌手，人家对自身的竞争对手抑或潜在竞争对手门清。。。除非同行业无敌，独孤求败
扯淡第三步，比啥，同行业收入增长率（而非收入净增长）&毛利率（而非毛利），
毕竟大家伙体量不同，拿绝对值比太欺负人了
理想是拿到同行业所有上市公司数据，如有必要适当分层，再计算指标。。。然于手工作业的审计同仁而言，扒拉三五家公司取平均数都实属不易
然于泰嘉而言境内就一家同行业上市公司，行业分析一下子变得雷声大雨点小
营 ...
A 截止性测试的理论A1 概念：实质性测试中常用的具体审计技术→确定被审计单位各项业务的会计记录归属期是否正确。
通俗一点：确保 2022 年的收入，没有记账在 2021 年，也没有记账在 2023 年，
完完整整记账在 2022 年
A2 前提：充分了解被审计单位收入确认政策方法以及具体会计实务操作，最好能够找到证明某笔销售符合收入确认条件的有效单据。
重点关注两个方向：
①货物已出库但客户尚未取得控制权，不符合收入确认条件的情况（验收单优先于物流发货单）
温馨提示：验收单>物流发货单并非 100%成立，某些行业就是发货就确认收入，其余的通通不管，货丢了也事不关己高高挂起
②开票日期≠收入实现日期，即通常开票日期会晚于收入确认日期（与发票纳税抵扣相关→开票具有滞后），所以要先了解企业账面未审收入数是否按照开票走
A3 程序：根据验收单去确认收入的话，考虑从 12.31 前后 N 天明细账出发
→发货单、验收单或从 12.31 前后 N 天验收单→明细账
一般而言：N=31，如果检查 31 天发现存在问题，N 则扩大一番、二番，以此类推
B 收入截止性测试执行程序的方向 ...
长久以来，资本市场上频发的舞弊案件多为记者实地考察后揭开，这让签字注册会计师处于了一种尴尬的境地，甚至进一步导致了行业的声誉危机。
然而并非记者采用了高科技或者先进的调查手段，记者的手段无非也就是实
地走访、暗访、调阅公开资料等等，这些手段会计师也都能做，但是会计师在选择程序的时候，往往落入了“两块手表”的陷阱。
手表定律：拥有一块手表的人能够确定时间，而两块（时间不一致的）手表
反而并不能够确定准确的时间。
审计证据证明力
为什么注册会计师在选择核查方法上，往往没能达到记者们核查的效果呢。这背后也潜含了理论因素的影响的。
审计准则 1301 号审计证据中，关于第三条证明力的段落中做出了如下的表述 ：
（一）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；
（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；
这两段分别描述了审计证据的独立性和相关性，独立性越高，证明力越高；
相关性越强，证明力越强。
但是当他们出现交叉配对的时候，该如何抉择呢？
审计师必须要在外部走访等程序和内部核查（如核对收入、出库单）等程序中做出权衡。
走访等获取到的环境证据等属 ...
汪志海先生于《体外循环式收入造假及其审计关注要点》写道：
缺少销售回款配合的虚增收入， 必然会导致财务报表上营业收入与应收账款双高
于 是 乎 自 力 更 生 ， 搞 一 波 体 外 资 金 循 环 ， 用 自 己 的 钱 给 自 己 回 款
有人的地方，就有江湖，有利益，有纷争，有帮派：广东潮汕帮、浙江温州帮、福建****莆田系
当商帮以宗族为单位，抱团作战，就不需要自力更生，就可以真实买卖（战略性囤货，什么单据流、物流、资金流统统不用操心），就可以过会后业绩慢慢滑，就可以交叉 保壳
《首发业务若干问题解答》：过会后的最近一期经营业绩与上年同期相比下滑幅度不超过 30%，且预计下一报告期业绩数据下滑幅度也不超过 30%的
慢慢滑的压力给到保代：充分说明发行人的核心业务、经营环境、主要指标是否发生重大不利变化，业绩下滑程度与行业变化趋势是否一致或背离，发行人的经营业务和业绩水准是否仍处于正常状态
做生意嘛有赔有赚，我顶多埋怨自己的运气不好，从来没有怀疑过自己的才华，卡到 30%-这一档，相比 30%-50%与 50%+。。。
是高手造假首选，也是菜鸡犯错收入的真实性收入的完整性
暂且将论述范围框在制造业，制造业存货拿捏住了（借：主营业务成本、贷：库存商品），成本不过是 by the way。。。分析，配比，倒轧三两下完事
分析有哪些维度，X 轴可以是时间（月度、年度）、行业，Y 轴可以是总成本、不同品种产品成本、毛利率
纵横交错，三三得九，看趋势，看比率，其实这些都是表象，都是一种引导我们摸到真相的思考工具
相较成本管控、公司战略、市场环境、经济形势，我们更关心真实+完整，外加能应对监管的解释
何谓配比，确认收入时要同步结转成本
配比是避免企业做假账，少结转成本，虚增库存的顶层设计
何谓成本，何谓费用，成本不过是特殊的费用，成本不过是对象化了的费用，与收入有清晰的配比关系的费用才有资格称为成本
收入成本明细表（收入成本大表|收入成本匹配表，南橘北枳）是执行收入实质性程序时最重要的基础资料，这货一般找企业要。。。服务型企业与研发型企业那得另说
重头戏是成本倒轧，这玩意有啥用，有人说是质监非得要
再深入一点：成本倒轧可将存货科目相关数据倒推至主营业务成本的发生额，通过与主营业务成本的比较，发现存货或成本核算上的异常情况
原理其实很简单，倒轧又不是新词， ...
子曰：结合返修比例较高的情况，进一步补充披露验收是否能表明商品风险报酬或者控制权真正转移，武汉联特与发行人签订的合同关于验收的条款是否具有商业合理性
“公司收入确认政策的实际执行情况及返厂检修、退换货的会计处理符合《企业会计准则》的规定，具体依据如下：
1） 根据双方合同约定和实际执行情况，取得客户验收表明公司产品风险报酬及控制权已转移
公司与武汉联特签订的合同约定，自公司货物经武汉联特验收之日起，该货物的所有权归武汉联特所有，自武汉联特完成验收之时起货物的损毁和灭失的风险由武汉 联特承担；自武汉联特验收合格之日起 1 年，公司免费提供修理和更换等售后服务。
在合同实际执行中，武汉联特完成验收后向公司出具验收确认，公司以该验收确认文件作为收入确认依据，并在合同约定的验收合格后的售后服务期内向武汉联特提供检测、维修等售后服务；武汉联特验收后回款的周期与双方账期约定和回款惯例相符，回款周期未因产品返厂检修而发生延迟。
基于上述双方合同约定及实际执行情况，公司产品经客户验收合格后就相关产品享有现时收款权利，产品的所有权及主要风险和报酬在该时点转移给客户，产品实物已转移给客户且客户已接受产品 ...
销售费用戏称营业收入的保姆，若给期间费用底稿难度排排座：研发费用＞销售费用
＞管理费用＞财务费用
期间费用的思路大同小异，无非是纵轴项目横轴月份的明细表一刷+年度波动、月度波动、上市公司同行业波动（对比分析）三连胡话一编+有数量关系的重新测算，无数量关系的抽凭大额+抽资产负债表日前后凭美其名曰截止测试
说起来轻巧，玩起来处处是坑，譬如销售赠品需要纳入存货核算么
要抑或不要，都是扯犊子，得分类谈论
财政部会计司《企业会计准则讲解 2010》：企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
用于广告营销活动的特定产品的对立面是啥：是捆绑销售，是卖N赠B（买一赠一&买大赠小），是将合同总价在主商品和赠品之间合理分配
前者购入时直接费用化，送出时无需任何账务处理，纳入毛的存货核算；后者收入成本要配比，所售出商品和赠品都得借记营业成本，能不纳入存货核算么
再譬如运输费需要纳入销售费用核算么
要抑或不要，都是扯犊子，得分类谈论
所谓与履行合同无关，即不是为 ...
无论什么科目，都有共性，第一步，帐表核对一致，企业的帐和报表的数都没对清，做程序也是抓瞎。审计的思路，一个字概括：拆。
会计是从凭证到明细账，明细账到总账，总账到报表的过程，而审计，恰恰相反，我们先看报表，再看明细，最后才是抽凭。
第二步，了解，了解被审计单位及其环境。
说是第二步，其实是控制测试和实质性程序之前的步骤，实务中，往往是放飞机的重灾区，即使不放飞机也是本末倒置，实质性程序都做完了，才补这么一张底稿，抑或了解被审计单位及其环境的人与做实质性程序的人割裂开来。
求人不如求己，了解企业是我们开底稿的铺垫。放到管理费用来说，我们了解企业的业务，了解企业的商业模式，才能大致感知企业管理费用的大头应该是啥，怎样的变动趋势才是符合企业实情的，财务不过是业务的体现。
第三步，分析。
有了解，分析就会顺畅，一是分析报表结构，二是年度波动，也就是财务费用里头讲的上期本期对比分析，三是月度波动，对年度波动的拆分，四是 Benchmarking（财务费用里头介绍过的），五是其他分析，就像往来有其他，报表里有其他资产、其他负债，这行就是如此，总有兜底的东西。
报表结构分析，得结合行业，结合企业所处 ...
【案例】雅艺科技第一轮审核问询函的回复意见（豁免版）
【图形分析 1】
审计说明：
①2018-2019 职工薪酬下降主要原因系公司持续优化内部管理，提升管理工作的效率，进而适当精简管理部门人员所致；
②2019-2020 职工薪酬上升主要系本期业务规模扩大，公司新聘用了十多名管理人员，同时公司整体上调了管理人员薪酬；
③2018-2019 中介结构服务费下降主要原因系聘请中介机构服务减少所致；④ 2019-2020 中介结构服务费上升主要原因系本期申报 IPO，相应聘请中介机构服务增加所致。
【图形分析 2】
审计说明：
①业务招待费上涨，主要原因系本期业务规模扩大所致；
②办公费稳步上涨，主要原因系购买办公用品和小额办公器械增加；
③折旧摊销费下降，主要原因系部分管理部门使用车辆及办公设备等折旧年限逐渐到期所致；
④差旅费下降，主要原因系受国内外疫情影响管理人员外出参加会议减少，外出减少所致；
⑤其他管理费主要系修理费、排污费和水电费等，保持稳定增长；
可能的审计说明程序方向…1、职工薪酬变化的审计说明证据①访谈记录：与人事部门负责人和财务部门负责人进行访谈，将其结论与了 ...
