资金和票据都是简约而不简单的科目（尤其是新金融工具准则之下），而应收票据和应收款项融资的底稿开起来恰如长期借款和短期借款，审计程序与审计思路并无本质区别。 分类一：应收票据（商业汇票）根据承兑人的不同，可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。（这是伏笔） 顺带提一嘴，银行汇票的出票人是银行（兑付性极强，故而这玩意搁其他货币资金核算），商业汇票的出票人是工商企业。 分类二：企业作为收票人或者被背书人，收到票据后大致以下三种（把票据整没的）行为是合法的： A 坐等收钱：持有至票据到期，从承兑人处获取现金流；这说明企业要么不差钱，要么有更好的融资手段。 B 转给供应商：根据与供应商签订的合同，将票据背书给供应商，作为货款支付；若背书给非供应商，可见没有真实交易支撑，是违反票据法的。 C 当给银行：票据未到期，提前通过银行贴现，以支付贴现利息为代价提前获取现金流。贴现率往往比银行贷款利率低，是较优的融资手段（文末有解释）。 到底如何区分应收票据和应收款项融资呢。 若企业以 A 为主，基本不存在 B 或者 C，说明管理该票据的业务模式是以收取合同现金流量为目标，应分类为“以摊余成本计量的金融资产” ...

核心动作还是先拿到票据备查登记簿（票据台账），拿到台账先细节测试三五笔（似乎称之为穿行测试更妥帖），某些财务小萌新台账都不会造，林子大了 某些老五审计师的细节测试，就是排序明细账后复制粘贴，勾勾一打就飞机掉了。。。 某些流派要求底稿记录有哪些附件，有点点审计经验的人都能脱口而出。。。某些流派规定，有问题（异常）的附件才扫描留档。。。到处都是放飞机的空间 另外，某些老六企业票据台账是动态的，何谓动态：票据一旦背书或贴现，便将其从台账中删掉。。。 不是 S 就是 M，前者好解决：现在一笔笔梳理造出台账+以后规范内控，好好留痕 以 2022 年审为例，将票据台账筛成三大块：期末票据明细（收票日<2022-1231+承兑 or 背书 or 贴现日>2022-1231）、已背书未到期票据（到期日>2022-1231+背书日在审计期间）、已贴现未到期票据（ 到期日>2022-1231+贴现日在审计期间）。。。大概是这么个意思 然后开始 6+N 判断，浮生的审计小神器可以白嫖，0-1-运行，麻瓜式操作   **期末票据明细分成两拨：**非 6+9 银承兑汇票=应收票 ...

财务报表上营业收入与应收账款的双高现象如存贷双高一般惹人侧目，几乎要和缺少销售回款配合的虚增收入划等号 甚至玩股票都有这样的认知：看财报得看应收账款和存货的总值占营收的多少比例， 大多数情况下如果比例太高的话说明公司赚的钱都是虚的，实际上到手的钱没有多少，这公司有可能是空壳公司或者业绩造假。。。诶，坚决不买 切回来，先说明细表，虽说不同会计师事务所明细表差别不止一星半点，但基本理念还是一致的恒等式：期初+本期增加（借方发生额）-本期减少（贷方发生额）=期末 哪怕底稿里您再喜欢用死数，上头这个逻辑关系得用公式表达，这是底线（经验之谈）上头这四列数+客户名称可以直接从科目余额表获取，正常企业还会在科目余额表——应收账款：划分关联方与非关联方二级明细 一下就填了六列数，向企业索要明细表的话，还能要到款项性质和账龄。。。若是企业撇撇嘴：明细表是啥。。。直接丢底稿模板过去即可 这可不是抄数，审计师一般基于先进先出的逻辑划分账龄，这是不精准的，获取存在一定财务管理水平企业自身划分的账龄还是有辅助意义的。。。 某些底稿明细表期初分三种账面、未审、审定，期末亦然。。。从科目余额表抄到的自然是 ...

替代测试，顾名思义，就是作为替代性的测试，说了等于没说 一言以蔽之：主要是针对函证无法收回或者函证程序很可能无效时，翻翻凭证，并将其内容复制粘贴到审计底稿中，最好凭证顺便扫描一份当作审计证据 在审计实务中，函证无法收回，基本属于家常便饭，因此替代测试也成为了常规程序所以：如何设计并执行替代测试，怎么来考虑替代测试的有效性 A 结合风险评估结果，在设计内控和实质性程序时，就评估执行替代测试的有效性如果替代测试是无效的，那执行也是没有意义的 比如：公司的内控流程存在较大缺陷，那么通过内部的流程等支持性文件，来做替代测试，结果很有可能是无效的 只有在替代测试预期有效的前提下，我们才考虑如何去设计和执行 一言以蔽之:内控有问题，凭证不规范，或者凭证就是造的，那自然抽凭证这件事毫无意义 B 设计针对性的替代测试：如果没有回函的情况下，实施替代测试是有效的，则进一步去设计相关针对性的替代测试 比如：应收账款余额的认定，函证无法收回时，我们一般从两方面来执行“替代测试”：溯源和追踪 溯源： 如果能够确认期末余额是哪几笔交易组成的，那对这几笔交易所相关的支持性文件检查，比如应收账款，由于是销售形成，就 ...

A 预付账款与潜亏 指在产品或劳务尚未交付或提供时支付给对方的款项，结算方式为先付款、后发货 （供应商强势市场），一般是针对稀缺性产品比如高档酒类、定制化产品等，所以一般而言一家公司的预付账款的金额不会太大，毕竟市场经济下公平竞争（不行就换一家）。 有些情况下，像收入下降厉害、产能过剩、原材料等库龄偏长等情况下发生的预付款，都需要保持职业怀疑。 真实性无疑是要发函证的，检查程序就是检查采购合同、银行回单、发票、入库单等， 了解合同履行情况， 分析公司报告期期末大额预付款的具体原因。 做这个科目的时候，需要划分款项性质，一般分为以下几类：预付材料款、预付设备款、预付服务款、预付工程款等（什么租金、推广费也有），针对这些款项性质，一方面是对明细占比进行分析，一方面是为了后期与现金流量表进行核对。 即现金流量表中，构建固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金，要从预付账款的借方取数字，在做底稿的时候要找到哪些客户是与企业的固定资产、在建工程相关的。 B“潜亏”的概念（老会计用语） 总结一句话就是：不能以未收到发票作为不结转成本费用、不转固的理由 情形：①预付材料款和劳务款：已经生产出产品实 ...

程序合为险而执，底稿合为查而开。往来科目思路都大同小异，重复部分略过。 老规矩，先了解预付账款是什么，即会计拿着预付账款怎么玩，怎么做账。预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项（是不是有股子淘宝定金的味道）。 第一步取数，看账（科目余额表+明细账），要报表，催资料，帐表数据核对一致。第二步，获取或编制明细表。其实明细表的要素就包含着如下诸多程序执行的结果。 a 期末负数重分类。有些公司在应付账款和预付账款只会选择一个科目核算，某些公司会只有应付，预付全部以应付的负数形式呈现。不能上头，简单粗暴地进行重分类，万一是错账呢。 By the way,双边挂账。预付和应付存在同一个供应商挂账的，A 是被审单位核算错误:收到货和发票后没有冲预付账款，B  是被审单位与该供应商存在多个产品的采购 （多个合同），前者需要对冲,后者一般不能对冲。 b 划分账龄: 一样，不赘述。绝大部分制造型企业（大型船舶制造一类除外），预收（新收入准则中换了马甲：合同负债）和预付的账龄，通常应在 1 年之内,因为企业一个完整的经营周期就几个月（哪有拖着既不发货，又不退钱的道理 ...

预付账款通常与存货、在建工程、固定资产相联系，即预付货款，工程款，设备款等（这也是审计人的常规动作：划分款项性质） 钱付出去了，该不该付？付多少？什么时候付？ 我们要综合期末预付款的结构、账龄、前后变动、甚至是供应商的数量分布等各个因素去看 首先分享一个在建工程-预付账款的公开舞弊案例： 金亚科技2014年披露的原始年报显示，预付给四川宏山3.1亿元的工程款用于建设金亚智能物联网产业园基地项目，但实际上并没有支付，属于子虚乌有而虚构出来的，在之后的自查报告里金亚科技进行了追溯调整，对上述预付款进行全额调减金亚科技的上述工程项目投资总额为7.75亿元，而四川宏山承接过的工程项目都比较小，公司资质也一般，从公开资料里未查询到相关招投标信息 按照签订的施工合同条款，金亚科技需提前预付40%的合同款，支付比例之高、金额之大实属罕见，违背正常商业逻辑 再和大家分享一个亲身经历过的实务案例：曾经的一家客户，了解项目时发现： （1）公司20年签订了土建合同，开始建厂房，中间由于建材价格上涨，供应商提出要预付一笔款锁价，公司也付了，后续公司继续按照工程进度付款，并没有抵预付款；同时我们关注到，年底时以 ...

第一步取数，看账，要报表，催资料，帐表数据核对一致。 第二步获取或编制明细表。其实明细表的要素就包含着诸多程序执行的结果。 a 期末负数重分类、划分账龄:  一样，不赘述。优秀的闲得慌的审计还会详细到具体凭证（翻凭证真是无处不在啊），去对账龄进行复核，毕竟调节账龄与虚构交易都是常见手法。 b 划分款项性质:其他往来素有垃圾筐之称，部分财务人员，每当不知道搁哪里，就会用其他往来兜底，（某种角度，这也是财务人员做账水准的体现）此乃公司进行财务操纵（瞎折腾）的重要渠道，此乃一个公司资金转出体外最为便捷的途径。我们需要了解款项的属性，以及其背后的基础业务的真实性。 常见分类有押金保证金、备用金、应收补贴款、应收暂付款、关联方往来（区分合并范围内和合并范围外）等。 不能张嘴一问，性质一填完事，划重点：还需要了解其背后的基础业务的真实性。 询问途中，如若企业财务人员说不清楚该笔款项的用途或所说用途没有合理证据证实，审计人员应该追加细节测试（翻凭证，看附件），必要时可寻求公司实际控制人确认。 C 划分款项性质时，可重点关注是否存在费用性挂账。然而清理费用性挂账，还是靠翻凭证发现，当然你靠询问，企业老 ...

首先，什么是其他应收款，这个定义要了解清楚，只有定义准确了，我们才能正确的往下思考 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项， 即不知道放哪里的款项就放入其他应收款，是一个名副其实的垃圾桶 定义清楚了，下面来梳理审计程序，其他应收款是最重要的两个认定是存在、计价与分摊 认定决定审计目标，目标指导审计程序，针对这两个认定，一般执行的审计程序有编制明细表、函证、计提坏账准备、期后测试等，具体内容往下看： 程序一：获取或编制明细表、复核加计正确，并和总账数、报表数核对一致 最重要的一点是明细表的期末余额合计数一定要和 TB 中的未审数核对一致，这是每个底稿的起点，不然白忙活一场 明细表数据一般可以从科目余额表直接获取，或者利用企业提供的明细表，直接复制黏 贴到自己的底稿，然后修改成所需的格式即可，千万不要傻傻的一个个数字或者一行行的贴 一般明细表的格式如下图，主要包含往来名称、款项性质、期初余额、本期借贷方、期末余额、账龄等内容 因为这是个垃圾桶科目，附注需要披露款项性质，所以底稿中的款项性质要重点去做划分，比较常见的有押金保证金、备用金 ...