阅读提示：从第（六）篇开始的系列文章，小编将带领小伙伴回溯到合并报表的源头-长期股权投资，并从会计、审计和税务角度进行实务解读,某些观点可能会刷新一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容小编按照楷体书写(建议从电脑端打开)，已经理解的小伙伴可以直接略过，不影响您的正常阅读。
通过前面《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）~（五）》系列文章对合并报表抵消分录的学习与铺垫，小编打算回溯控股合并的源头-长期股权投资，由简入繁，慢慢将案例加深难度，让小伙伴们真正理解和掌握合并抵消分录的精髓。
一、前言所谓基础不牢，地动山摇。今天小编先带领小伙伴们倒回去重新理解下长期股权投资账务处理的实质。当然，小编将从会计、审计和税务角度进行讲解——一个站在企业内部视角，一个是站在企业外部视角。
为什么要这样子费劲来讲呢？所谓横看成岭侧成峰，远近高低各不同。不管是从事企业财务的小伙伴或是在事务所做审计的小朋友，还是刚刚从事税审工作的小白，各自站的角度不一样，对业务处理的理解也就不一样。小编今天打破常规，尝试从不同角度对长期股权投资进行接地气的通俗解读，让小伙伴们真正理解到长投与合并报表的实质。
注意：由于长 ...
阅读提示：这篇文章对合并抵消分录的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容小编按照楷体书写，已经理解的小伙伴可以直接略过。
前面文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（六）长投权益抵消》中，我们通过注会教材案列对同一控制下合并抵消分录进行了分析解读，今天这篇文章，小编再将非同一控制下企业合并抵消分录的案例拿过来进行分析，从实务角度对长股投合并抵消原理进行另类解读。
一、长投权益抵消分录的实质案例再解读【非同控】
在以前文章中，我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分，即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。
“余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消，是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。
“发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。
今天小编拿注会教材非同控合并案例进行再次验证，今天推送的第二篇文章（合并报表抵消分录原理通俗解读系列（九））会把同控合并与非同控合并进行比对分析解读。
非同控合并思路特殊之处—公允调整：即按公允价值对子公司的财务报表进行调整，这 ...
阅读提示：这篇文章对合并抵消分录原理的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容小编按照楷体书写，审计实务界的大佬们可以直接忽略，不影响您的正常阅读。
在上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（三）长投权益抵消》中，我们了解到，不管用成本法直接抵消还是转权益法调整后再抵消，子公司实现净利润未分配的部分最终都无法抵消。这样在审计实务中，小伙伴们完全可以利用成本法直接抵消，而不必先转为权益法后再进行抵消，方便简洁了许多。但是有些小伙伴问道，按照成本法做出合并抵消分录后，我们又该如何佐证其正确性呢？
今天我们将继续讨论长投权益的抵消原理，并从实务角度来佐证数据的准确性。
一、长投权益抵消分录完成后如何佐证其准确性？在上篇文章中，我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分，即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。
“余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消，是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。
“发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。
按照成本法做出合并抵消分录 ...
一、明白商誉这点事商誉的金额等于并购方付出的对价-所享有被并购方净资产公允价值的份额，这个差额就是商誉。在个报层面上，商誉体现在长期股权投资的初始投资成本中，即长期股权投资的初始投资成本包含了商誉的金额。
每年年度终了，需要对商誉进行减值测试，测试商誉的可回收金额，通过商誉的账面价值与可回收金额的对比，来确认商誉是否发生了减值。
那商誉有可能存在哪些减值迹象呢？
1、现金流或经营利润持续恶化或明显低于形成商誉时的预期，特别是被并购方未实现承诺的业绩。
2、所处行业产能过剩，相关产业政策、产品与服务的市场状态或市场竞争程度发生明显的不利变化。
3、相关业务技术壁垒较低或技术快速进步，产品或服务易被模仿或升级换代，盈利现状难以维持。
4、核心团队发生明显不利变化，且短期内难以恢复。
5、与特定行政许可、特许经营资质、特定合同项目等资质存在密切关联的商誉，相关资质的市场惯例已经发生变化，如放开经营资质的行政许可、特许经营或特定合同到期无法续签等问题。
6、客观环境的变化导致市场投资报酬率在当期已经明显提高，且没有证据表明在短期内会下降。
7、经营所在的国家或地区风险突出，如面临外汇管制、恶性 ...
现金流量附表的编制方法—具体案例分析
一、不属于经营活动的投资、筹资损益（四大损益）（1）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以”-”号填列）
（2）固定资产报废损失（收益以”-”号填列）
（3）公允价值变动损失（收益以”-”号填列）
（4）投资损失（收益以”-”号填列）
以上这些业务均属于非经营活动产生的净利润；在企业算净利润之前，是需要减除这些，如果以上是损失，则会造成企业净利润减少；但实际对我经营活动产生的现金流量净额为0。所以，如果上述项目减少了我的净利润，则我就需要调增，如果是收益，增加了我的净利润，则我就需要调减。
如果是损失则减少了利润，所以要调增，如果是收益，则需要调减。
案例：
企业处置了一台设备，原值10万，计提了9万的折旧，最后销售了1.5万；（不考虑增值税及清理费用）
借：固定资产清理1
借：累计折旧 9
贷：固定资产 10
借：银行存款 1.5
贷：固定资产清理 1.5
借：固定资产清理 0.5
贷：资产处置损益 0.5
分析:原值与累计折旧转入固定资产清理只有1万，但我实际销售了1.5万，这个差异会导致净利润增加0.5万。
请注意：此时的资产处置 ...
现金流量附表可以在录入凭证的时候指定，也可以根据科目余额、发生额分析填列，那在录入凭证时什么类型的凭证需要指定附表项目?
这里对需要指定附表项目的情况做了一下总结：
从凭证的角度上，进行分析。
从凭证中是否有现金科目、凭证中是否有损益类科目、主表项目是否涉及经营活动产生的现金流量，从三个维度来判断是否需要指定现金流量附表项目。
凭证中是否只有那些影响了净利润但不产生经营活动现金流量或产生了经营活动现金流量但不影响净利润的凭证才需要指定附表项目。
系统根据凭证分录是否包含现金或损益类科目以及现金科目的主表项目是否指定为经营活动现金流量来判断是否需要指定附表。
附表项目调整：是指附表项目之间的调整，两个附表项目一个调增，一个调减，附表项目流量金额总额不变。主要是为了处理有些根据企业实际情况需要指定附表但是根据系统的处理逻辑却又不需要指定附表的情况。（一般调整是为了使现金流量附表某些项目的金额与其它报表或科目余额表的相关项目的金额一致，如：“固定资产折旧…”项目 与 “累计折旧”科目的发生额一致）
今天推文写一下现金流量附表，主要从以下三个方面进行沟通：1、 现金流量附表概述
2、 现金流量附表结构
3、 现金流量附表编制方法
针对于现金流量表附表的推文，计划发两篇，本文为第一篇。后续会更新第二篇，通过具体案例对原理进行解读。现金流量附表概述
大家都清楚，现金流量表包含两部分，即现金流量主表和现金流量附表（现金流量补充资料），现金流量主表是根据直接法直接编制，在报表上直接填列各个项目的金额，而主表上各个项目也比较直观、通俗、易懂。
现金流量附表是根据间接法进行编制的，是以净利润为起点，通过一些报表项目的加减运算，最后计算出经营活动产生的现金流量净额。
通过这句话，可以看出来，现金流量附表是把净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，可以让企业财务报表的使用者去了解净利润与经营活动现金净流量的差异，产生差异的原因、从而分析企业净利润的质量。
现金流量附表的结构
现金流量附表的结构从上到下我们能看出：
以净利润为起点，通过一些项目的调整，最后得出经营活动产生的现金流量净额。
在现金流量表的思维中，净利润是由经营活动净利润、投资活动净利润、筹资活动净利润三部分组成。这三部分与现金流 ...
今天主要整理一下现金流量附表中每一个项目的取数逻辑。
1、净利润该项目根据利润表净利润数填列，与利润表的净利润数据一致。
2、资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数，与利润表中的资产减值损失金额一致。
3、信用减值准备与利润表的信用减值损失的金额一致。
4、固定资产折旧、无形资产摊销与账上固定资产累计折旧、无形资产累计摊销的发生额一致。
5、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。
6、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。
7、财务费用分析填列，填列不属于经营活动的部分。反映的是投资、筹资过程中发生的财务费用；一般情况下，银行存款利息收入、手续费支出、经营票据贴现，我们认为是经营活动，除此外，基本为非经营活动。
8、投资损失(减：收益)=投资收益(借方余额正号填列，贷方余额负号填列)，与利润表中的投资收益金额一致。
9、存货的减少(减：增加)=期初存货价值-期末存货价值-本期计提的存货跌价准备
或者=期初存货账面原值-期末存货账面原值+期末存货跌价准备- ...
企业财务人员编制现金流时，大部分是通过erp软件，在录入凭证时，通过指定现金流量项目，然后出具现金流量表，这个工作在录入凭证的过程中完成的，这就需要财务人员对经济业务非常熟悉，能正确的指定具体的流量项目。
这也是我们常说的直接法编制现金流量表。
而审计在对账务进行审计的时候，也会出具一套现金流量表，而审计的主要方法就是通过审定的资产负债表、利润表结合企业的科目余额表、具体的业务凭证来编制现金流量表。
我们说，编制现金流量表以收付实现制为依据，收到了现金或支付了现金，根据款项的性质🈯定流量。
现金的流入和流出指的是具体的发生额，取得了资产负债表、利润表等资料，那如何进行编制呢?
销售商品、提供劳务是企业最常见的业务，那我们如何通过间接法进行计算呢?
销售商品、提供劳务收到的现金，需要从收入、应收票据、应收账款、合同资产和预收账款科目中去分析。按照间接法来编制，基本分析思路如下：
首先，销售商品、提供劳务收到的现金所对应的凭证无非这几类，现销业务、赊销业务，收回货款，收到预收款。具体凭证如下：
确认收入时：
借：货币资金（应收账款）
贷：营业收入
贷：应交税费–应交增值税–销项税
收回货 ...
企业在生产经营过程中，支出主要包括材料、人工、费用。从现金流角度上，人工主要体现为支付给职工以及为职工支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金，能如实反映本期企业为获取职工劳动而支付的报酬。
从资产负债表的角度上，支付给职工以及为职工支付的现金，主要体现为应付职工薪酬科目的借方发生额。这里所谓的应付职工薪酬的借方发生额是指以现金、银行或其他转账而支付的部分，这里需要剔除应付职工薪酬借方发生额中的非付现部分。
应付职工薪酬，核算公司应承担的所有职工的薪酬，包括工资、奖金、福利、社会保险费、公积金、辞退福利等。一般情况下，应付职工薪酬贷方发生表示计提数，借方发生表示实发数，但前提是严格执行会计准则的核算标准。
假设：
应付职工薪酬贷方发生额，均为本期需计提的成本和费用，或需要资本化的金额；对方科目一般为管理费用、销售费用、生产成本、制造费用、研发支出、在建工程科目。
应付职工薪酬借方发生额，均为本期实际支付给职工的现金或为职工支付的现金
如果上述情况成立：
通过公式表示为：应付职工薪酬的年初余额+本期计提的薪酬-本期支付的职工薪酬=期末应付职工薪酬；
另外，支付的个税需要反映在 ...
