A 预付账款与潜亏 指在产品或劳务尚未交付或提供时支付给对方的款项，结算方式为先付款、后发货 （供应商强势市场），一般是针对稀缺性产品比如高档酒类、定制化产品等，所以一般而言一家公司的预付账款的金额不会太大，毕竟市场经济下公平竞争（不行就换一家）。 有些情况下，像收入下降厉害、产能过剩、原材料等库龄偏长等情况下发生的预付款，都需要保持职业怀疑。 真实性无疑是要发函证的，检查程序就是检查采购合同、银行回单、发票、入库单等， 了解合同履行情况， 分析公司报告期期末大额预付款的具体原因。 做这个科目的时候，需要划分款项性质，一般分为以下几类：预付材料款、预付设备款、预付服务款、预付工程款等（什么租金、推广费也有），针对这些款项性质，一方面是对明细占比进行分析，一方面是为了后期与现金流量表进行核对。 即现金流量表中，构建固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金，要从预付账款的借方取数字，在做底稿的时候要找到哪些客户是与企业的固定资产、在建工程相关的。 B“潜亏”的概念（老会计用语） 总结一句话就是：不能以未收到发票作为不结转成本费用、不转固的理由 情形：①预付材料款和劳务款：已经生产出产品实 ...

程序合为险而执，底稿合为查而开。往来科目思路都大同小异，重复部分略过。 老规矩，先了解预付账款是什么，即会计拿着预付账款怎么玩，怎么做账。预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项（是不是有股子淘宝定金的味道）。 第一步取数，看账（科目余额表+明细账），要报表，催资料，帐表数据核对一致。第二步，获取或编制明细表。其实明细表的要素就包含着如下诸多程序执行的结果。 a 期末负数重分类。有些公司在应付账款和预付账款只会选择一个科目核算，某些公司会只有应付，预付全部以应付的负数形式呈现。不能上头，简单粗暴地进行重分类，万一是错账呢。 By the way,双边挂账。预付和应付存在同一个供应商挂账的，A 是被审单位核算错误:收到货和发票后没有冲预付账款，B  是被审单位与该供应商存在多个产品的采购 （多个合同），前者需要对冲,后者一般不能对冲。 b 划分账龄: 一样，不赘述。绝大部分制造型企业（大型船舶制造一类除外），预收（新收入准则中换了马甲：合同负债）和预付的账龄，通常应在 1 年之内,因为企业一个完整的经营周期就几个月（哪有拖着既不发货，又不退钱的道理 ...

A基于制造过程的关注点逻辑框架可视化、多样化、复杂化的制造行业可以抽象为**“制造工序+制造模式”**的企业画像，可以尝试从一个制造工序过程中去归纳辨析核查的关注点逻辑框架 B制造模式：进行制造行业核查的起点一个经常遇到的现象：企业什么都是外购/外协的，为什么毛利率还能这么高，到底有没有核心竞争力，有没有供应商重大依赖，有没有财务舞弊？ B1 常规的制造业经验逻辑：制造费用占比越高——背后厂房、设备、动力 等投入越大越复杂——代表制造过程实现的产品附加值越高——技术含量更高——毛利率可能也应该越高 （例如：芯片、LED 等半导体、电子元器件制造、液晶面板制造、锂电池制造、医药制造等) B2 系统型产品的反经验逻辑：制造过程以定制化采购、外协、组装、调试组合为主，极少的生产设备，但毛利率也很高（例如：电子设备、生产装备、通讯设备、医疗设备等) 一个有意思的数据实证情况：对制造业中的“计算机、通信和其他电子设备制造业”16 家毛利率高于 50%上市公司直接材料占比进行统计，可以发现毛 利率相同情况下，从事“电子元器件、材料等部件类”企业的直接材料明显低于从事“通讯设备、安防设备等 ...

第一步取数，看账，要报表，催资料，帐表数据核对一致。 第二步获取或编制明细表。其实明细表的要素就包含着诸多程序执行的结果。 a 期末负数重分类、划分账龄:  一样，不赘述。优秀的闲得慌的审计还会详细到具体凭证（翻凭证真是无处不在啊），去对账龄进行复核，毕竟调节账龄与虚构交易都是常见手法。 b 划分款项性质:其他往来素有垃圾筐之称，部分财务人员，每当不知道搁哪里，就会用其他往来兜底，（某种角度，这也是财务人员做账水准的体现）此乃公司进行财务操纵（瞎折腾）的重要渠道，此乃一个公司资金转出体外最为便捷的途径。我们需要了解款项的属性，以及其背后的基础业务的真实性。 常见分类有押金保证金、备用金、应收补贴款、应收暂付款、关联方往来（区分合并范围内和合并范围外）等。 不能张嘴一问，性质一填完事，划重点：还需要了解其背后的基础业务的真实性。 询问途中，如若企业财务人员说不清楚该笔款项的用途或所说用途没有合理证据证实，审计人员应该追加细节测试（翻凭证，看附件），必要时可寻求公司实际控制人确认。 C 划分款项性质时，可重点关注是否存在费用性挂账。然而清理费用性挂账，还是靠翻凭证发现，当然你靠询问，企业老 ...

预付账款通常与存货、在建工程、固定资产相联系，即预付货款，工程款，设备款等（这也是审计人的常规动作：划分款项性质） 钱付出去了，该不该付？付多少？什么时候付？ 我们要综合期末预付款的结构、账龄、前后变动、甚至是供应商的数量分布等各个因素去看 首先分享一个在建工程-预付账款的公开舞弊案例： 金亚科技2014年披露的原始年报显示，预付给四川宏山3.1亿元的工程款用于建设金亚智能物联网产业园基地项目，但实际上并没有支付，属于子虚乌有而虚构出来的，在之后的自查报告里金亚科技进行了追溯调整，对上述预付款进行全额调减金亚科技的上述工程项目投资总额为7.75亿元，而四川宏山承接过的工程项目都比较小，公司资质也一般，从公开资料里未查询到相关招投标信息 按照签订的施工合同条款，金亚科技需提前预付40%的合同款，支付比例之高、金额之大实属罕见，违背正常商业逻辑 再和大家分享一个亲身经历过的实务案例：曾经的一家客户，了解项目时发现： （1）公司20年签订了土建合同，开始建厂房，中间由于建材价格上涨，供应商提出要预付一笔款锁价，公司也付了，后续公司继续按照工程进度付款，并没有抵预付款；同时我们关注到，年底时以 ...

威震八方莫若重大资产重组，神出鬼没不及体外循环资金。 谈体外循环资金（又名资金体外循环）之前，先以制造业为例，结合现金流量表，聊聊（体内）资金循环。 一个企业的成立，往往先是注资：吸收投资收到的现金。随后开始买设备：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；买材料：购买商品、接受劳务支付的现金。 生产需要时间，重资产行业前期投入都是不菲的，往往都会有融资需求。常见融资方式有向银行（或类似金融机构）借款：取得借款收到的现金；有发行债券：发行债券收到的现金。 钱够了，设备与材料买齐了，就可以开始生产，开始销售了。别人替你干活，图钱，得发工资：支付给职工以及为职工支付的现金。 万事具备，开卖：销售商品、提供劳务收到的现金，税收是财政大头，赚不赚钱，交税（孝敬祖国母亲)都是不可避免的：支付的各项税费。 从采购到生产再到销售，资金如此周而复始，中间还杂着发薪水与交税款等，适当的融资，利于做大做强，利于现金不断流。 真正意义上体外资金循环应当是完全游离于表外的。 供应商返点直接打到老板私人账户（知道 IPO 为啥要中介死盯着个人卡搞了趴），老板拿这些钱可以用来给客户返点（依旧是通过个人账户 ...

制造业存货有亿点点难，毕竟虚增存货=降低成本 倒不是因为诸如：了解、分析、处理进销存、计价测试、监盘、跌价测试、截止测试、细节测试这些规定动作一大堆 不全是因为其得细化为原材料、库存商品、发出商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、合同履约成本云云 插一嘴合同履约成本与存货的关系 对于一般性的生产制造企业来说，在履行合同的过程中往往会形成存货。履行合同所发生的成本，实际上适用的是存货准则 合同履约成本，更多的适用于建筑施工和服务型企业，可以理解为取代了原建造合同准则使用的科目与原服务类公司使用的劳务成本等科目 切回来，难度有N，一是进销存混乱抑或没得进销存；二是成本核算有问题（是错的）；三是跌价；四是账是账，实是实（在申报期之外，卡准一个时点，直接以盘盈盘亏的方式怼平，成本结转必然是有大问题的，让问题埋在垃圾时间是最简单的玩法）。。。 先说规定动作，了解啥 了解存货的一生，整个过程的“物”是怎么流转的，涉及哪些关键节点，涉及哪些原始单据（采购单、验收单、领料单、入库单、出库单等） 了解成本核算，如直接人工和制造费用的归集与分配。。。展开细讲能唠几万字 了 解 产 品 ， 了 ...

替代测试，顾名思义，就是作为替代性的测试，说了等于没说 一言以蔽之：主要是针对函证无法收回或者函证程序很可能无效时，翻翻凭证，并将其内容复制粘贴到审计底稿中，最好凭证顺便扫描一份当作审计证据 在审计实务中，函证无法收回，基本属于家常便饭，因此替代测试也成为了常规程序所以：如何设计并执行替代测试，怎么来考虑替代测试的有效性 A 结合风险评估结果，在设计内控和实质性程序时，就评估执行替代测试的有效性如果替代测试是无效的，那执行也是没有意义的 比如：公司的内控流程存在较大缺陷，那么通过内部的流程等支持性文件，来做替代测试，结果很有可能是无效的 只有在替代测试预期有效的前提下，我们才考虑如何去设计和执行 一言以蔽之:内控有问题，凭证不规范，或者凭证就是造的，那自然抽凭证这件事毫无意义 B 设计针对性的替代测试：如果没有回函的情况下，实施替代测试是有效的，则进一步去设计相关针对性的替代测试 比如：应收账款余额的认定，函证无法收回时，我们一般从两方面来执行“替代测试”：溯源和追踪 溯源： 如果能够确认期末余额是哪几笔交易组成的，那对这几笔交易所相关的支持性文件检查，比如应收账款，由于是销售形成，就 ...

首先，什么是其他应收款，这个定义要了解清楚，只有定义准确了，我们才能正确的往下思考 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项， 即不知道放哪里的款项就放入其他应收款，是一个名副其实的垃圾桶 定义清楚了，下面来梳理审计程序，其他应收款是最重要的两个认定是存在、计价与分摊 认定决定审计目标，目标指导审计程序，针对这两个认定，一般执行的审计程序有编制明细表、函证、计提坏账准备、期后测试等，具体内容往下看： 程序一：获取或编制明细表、复核加计正确，并和总账数、报表数核对一致 最重要的一点是明细表的期末余额合计数一定要和 TB 中的未审数核对一致，这是每个底稿的起点，不然白忙活一场 明细表数据一般可以从科目余额表直接获取，或者利用企业提供的明细表，直接复制黏 贴到自己的底稿，然后修改成所需的格式即可，千万不要傻傻的一个个数字或者一行行的贴 一般明细表的格式如下图，主要包含往来名称、款项性质、期初余额、本期借贷方、期末余额、账龄等内容 因为这是个垃圾桶科目，附注需要披露款项性质，所以底稿中的款项性质要重点去做划分，比较常见的有押金保证金、备用金 ...