第十二章 车辆购置税风险指引
第十二章 车辆购置税风险指引
Rich第十二章 车辆购置税风险指引
【风险点1】虚减应税车辆购置价格
【风险等级】 ★★★
【风险描述】
企业在购置车辆的时候，可能会与交易方确定一个低于正常价格的交易价格，或者将某一部分非货币性的支出不计入交易价格，这样的话就会减少车辆购置税应计税的价格，从而少缴纳本来应该缴纳的车辆购置税，在税务机关检查的时候，会产生补缴税款、加收滞纳金的风险。
【政策依据】
根据《中华人民共和国车辆购置税法》（中华人民共和国主席令第十九号）第六条规定：
应税车辆的计税价格，按照下列规定确定：
（一）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；
（二）纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；
（三）纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；
（四）纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
【预计风险】
企业在购置车辆的时候，如果出于纳税筹划的需要，将本来的车辆购置税的价款减少一部分，用实物来代替或者虚开发票，减少记录的计税价格，达到少缴税款的目的，在税务机关检查的时候，会产生补缴税款、加收滞纳金的风险。
【解决方法】
建议企业自查在购置车辆时是否存在将实物抵减部分价款，而没有完整地计入车辆购置的费用的情况，或者是否存在车辆价格明显偏低且无正当理由的情况，如果存在，应该及时改正。
【风险点2】购车发票低于实际车款，隐瞒收入少缴车辆购置税
【风险等级】 ★★
【风险描述】
汽车行业隐瞒收入不据实开票、少开发票现象比较普遍。由于车辆购置税是国家规定的最低计税价格与发票价款尚未确定，而实际成交价往往高于国家规定的最低计税价，因此应按实际成交价作为缴纳车辆购置税的计税依据。部分客户在按实付款的情况下，经销商利用消费者希望降低车购税的心理，只针对部分价款开具《机动车销售统一发票》，分解销售收入，另一部分开收据不入账，客户按机动车销售发票缴纳车辆购置税。此种做法满足了双方的心理，但偷逃国家税款，存在风险。
【政策依据】
根据《中华人民共和国车辆购置税法》（中华人民共和国主席令第十九号）规定：
第五条 车辆购置税的应纳税额按照应税车辆的计税价格乘以税率计算。
第七条 纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。
第八条 纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款。
【预计风险】
售车企业如果通过分解收入少开机动车发票的形式隐瞒收入，购车企业则存在少交车辆购置税，会存在被补缴税款、滞纳金和罚款的风险。
【解决方法】
企业应如实申报购车价款，应税车辆的计税价格，按照下列规定确定：
- 纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；
- 纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；
- 纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；
- 纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
【风险点3】免减税车辆因转让、改变用途未计征车辆购置税
【风险等级】 ★
【风险描述】
免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人未在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。
【政策依据】
根据《中华人民共和国车辆购置税法》（中华人民共和国主席令第十九号）规定：
免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满一年扣减百分之十。
【预计风险】
免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人未在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。
【解决方法】
企业应自查有无已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，如有，纳税人、纳税义务发生时间、应纳税额按以下规定执行：
发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。
纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。
应纳税额计算公式如下：
应纳税额 = 初次办理纳税申报时确定的计税价格 ×（1 - 使用年限 × 10%）× 10% - 已纳税额
应纳税额不得为负数。使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。
